Принципы российского бухгалтерского учета и их соответствие международным стандартам
Начиная с 1991 г., когда был разработан новый, в определенной мере трансформированный под рыночную экономику, под акционерные общества План счетов, изменения в российском бухгалтерском учете происходят постоянно. Правда, в новых условиях остро ощущается, что он безнадежно устарел и по емкости не соответствует требованиям сегодняшнего дня. Новые положения по бухгалтерскому учету, введенные с 1994 г., в частности, по учетной политике предприятия (ПБУ 1/98), а с 1996 г. – по отчетности организации (ПБУ 4/94), по сути, внедрили в практику российского учета все действующие международные принципы, по крайней мере, те, что были изложены в докладе ООН – "Цели и концепции, лежащие в основе финансовой отчетности", – сделанном в Нью-Йорке в 1990 г.
Концепция уместности информации, рассмотренная в данном докладе, предполагает три принципа:
своевременность;
значимость;
ценность для прогнозирования и оценок.
Принцип своевременности в России выполняется весьма строго. У нас подход к срокам сдачи отчетности даже более жесткий, чем на Западе.
Принцип значимости включает материальную характеристику учета, показывающую, насколько исчерпывающе каждый показатель отражает реальную действительность. В российском учете значимость, или существенность, определяется однозначно: в п. 4.30 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина РФ от 12.11.1996 г. №97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций") сказано, что если какой-либо показатель статьи превышает 5% к общей сумме итога, он должен быть расшифрован и показан по своим характерным, существенным составляющим. Можно спорить о цифре – много это или нет, но ни в одной европейской директиве не сказано о пределе допустимости значимости в учете.
Принцип ценности для прогнозирования и оценок вытекает из значимости информации и заключается в наличии в бухгалтерской отчетности точных значений для расчетов различных финансовых показателей.
Концепция достоверности информации включает в себя несколько принципов:
Принцип правдивости предоставляемых данных. Этот тезис не требует никаких доказательств и никаких антитезисов, потому что всякая правдивость лежит на совести составляющего отчетность бухгалтера и аудитора, ее проверяющего. Нельзя быть уверенным даже в том, что все отчеты, предоставляемые на Лондонскую фондовую биржу, правдивы до конца. Нельзя утверждать и то, что все российские отчеты неправдивы. Концепция достоверности информации предполагает соблюдение принципов преобладания содержания над формой, нейтральности и возможности проверки.
В Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98), утвержденном приказом Минфина РФ от 28.07.1994 г. №100, сказано, что предприятия при планировании учетной политики и при проведении учета обязаны обеспечить отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания.
Рассмотрим действие этого уже провозглашенного в России принципа на примере арендных отношений. По гражданскому законодательству практически всех стран арендодатель остается собственником имущества, сданного в аренду.
Однако при отношениях лизинга следует иметь в виду, что объект аренды приобретается по указанию арендатора; самому арендодателю это имущество не нужно, он его приобретает по желанию арендатора и отдает в аренду, причем на срок, который исчерпывает физические и моральные возможности этого имущества как объекта эксплуатации, т.е., по сути, на весь амортизационный срок. Таким образом, беря объект в аренду, арендатор фактически приобретает его в кредит. Поэтому в международном праве сказано, что лизинговое имущество должно учитываться на балансе предприятия-арендатора, а не за балансом как принадлежащее кому-то имущество, взятое в аренду на срок. То есть это имущество как бы приравнивается к собственности арендатора. Во главу угла ставится экономическая характеристика объекта.
Этот принцип по ПБУ 1/98, утвержденному Минфином РФ, можно применять и в России. Однако и здесь есть некоторые нюансы. Из-за этого принципа Президент России, не подписав, дважды возвращал законодателям на доработку Закон о бухгалтерском учете. Казалось бы, что в этом законе могло быть такого, что не устраивало Президента? Ведь он не касается вопросов политики, льгот, бюджета, а представляет собой ряд правил, которые даже не все понимают.
В действительности ситуация заключалась в следующем. Первоначально в законе было записано, что при учете имущества следует учитывать возможность преобладания содержания над формой. Против восстали наши юристы. В Гражданском кодексе РФ (далее – ГК РФ) записано, что имущество, переданное в аренду, остается в собственности арендодателя. А один закон не должен противоречить другому.
Рассмотрим еще одну ситуацию. В ГК РФ есть такое понятие, как аренда транспортных средств. Причем существуют две формы аренды: аренда с экипажем и аренда без экипажа. Арендатор нанимает корабль без экипажа, сажает на него свою команду, корабль плавает под его флагом и т. д. Чей он? Кто будет нести ответственность, если корабль утонет и пропадет груз или он столкнется с другим кораблем и потопит его? Нельзя точно утверждать, что будет отвечать арендодатель – собственник корабля. Другое дело, если он предоставляет корабль с экипажем, капитаном; в этом случае арендодатель несет ответственность за все, что происходит на борту судна.
Эта проблема легко решается международным принципом, который предполагает учитывать не только юридическую форму, но и экономическое содержание проводимых операций.
Эти примеры подтверждают, что следует не только говорить о необходимости перехода на международные принципы – они у нас уже объявлены, а правильно их понимать и применять.
Принцип нейтральности – исходя из международных стандартов требует, чтобы отчетная информация была объективной по отношению к разным пользователям и не была направлена только на действие в интересах самой корпорации. Сегодня в ряде случаев стремление следовать принципу нейтральности переходит разумные границы (например, выполнение требования указать в пояснительной записке гонорары членов наблюдательного совета и исполнительной дирекции применительно к нашей действительности вполне может послужить своего рода наводкой для рэкетира).
Принцип осмотрительности в докладе ООН расшифровывается, скорее, как готовность к учету потенциальных убытков или пассивов, нежели потенциальных прибылей или активов. То есть убыток надо показывать тогда, когда вам стало об этом известно, а прибыль тогда, когда она реализована. И в российском ПБУ от 28.07.1994 г. сказано, что учетная политика должна обеспечить большую готовность к бухгалтерскому учету потерь, расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. По сути, в российских документах принцип осмотрительности раскрыт теми же словами, что и в международном отчете ООН. Правда, и здесь есть проблемы, возникающие просто из-за инертности самих счетных работников и специалистов, составляющих инструкции и указания.
Похожие работы:
обратная связь
